Kontrole przeprowadzone przez WKiAW w 2022 roku

Wydział Kontroli i Audytu Wewnętrznego UM Szczecin (zw. dalej WKiAW) w okresie od 15 listopada 2022 r. do 8 grudnia 2022 r. przeprowadził kontrolę w Przedszkolu Publicznym Nr 53, przy ul. Dunikowskiego 44, 70-123 Szczecin (zw. dalej PP53 lub przedszkolem), w zakresie gospodarki finansowo – księgowej, w tym wynagrodzeń osobowych i spraw kadrowych za 2021 r. Opis stanu faktycznego stwierdzonego w toku kontroli został ujęty w protokole kontroli podpisanym w dniu 19 grudnia 2022 r. Ocena kontrolowanej działalności, wnioski i zalecenia pokontrolne zostały zawarte w wystąpieniu pokontrolnym z dnia 19 stycznia 2023 r.

 I. Ocena ogólna kontrolowanej działalności

W wyniku kontroli przeprowadzonej w PP53 w powyższym zakresie, stwierdzono nieprawidłowości i uchybienia polegające przede wszystkim na:

• dwukrotnym dokonaniu płatności za tą samą usługę, dotyczącą instalacji i konfiguracji sprzętu monitora multimedialnego wraz z uchwytem do monitora,
• wykazaniu w sprawozdaniu Rb-27S na 31.12.2021 r. kwot dochodów niezgodnych z ewidencją księgową w wys. 229,37 zł,
• niewykazaniu w sprawozdaniu Rb-Z na dzień 31.12.2021 r. kwoty zobowiązań w wys. 219,60 zł, z tytułu faktury zapłaconej z ponad półrocznym opóźnieniem,
• zaniżeniu dodatkowego wynagrodzenia rocznego wypłaconego w 2021 r. dwóm pracownikom na łączną kwotę w wys. 410,89 zł,
• nieprowadzeniu rejestrów zakupu VAT oraz niekorzystaniu z prawa odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z działalnością opodatkowaną,
• zawarciu w 2021 r. umów najmu z dwoma najemcami z pominięciemprocedury przetargowej,nieprzekazywaniu rocznych informacji z realizacji uchwały nr LXIII/1169/06 Rady Miasta Szczecin z dnia 16 października 2006 r. w sprawie określenia szczegółowych warunków korzystania z nieruchomości gminnych przez miejskie jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, w brzmieniu wprowadzonym uchwałą Nr XlI/1025/09 Rady Miasta Szczecin
  z dnia 23 listopada 2009 r., zmieniająca uchwałę w sprawie określenia szczegółowych warunków korzystania z nieruchomości gminnych przez miejskie jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, zw. dalej uchwałą Rady Miasta Szczecin nr LXIII/1169/06,
• braku zaksięgowania 6. środków trwałych zakupionych w 2021 r. na kontach 011 i 013,
• w przypadku 9. środków trwałych braku sporządzania dowodów „OT” – przyjęcie środka trwałego do użytkowania oraz braku oznaczania środków trwałych numerami inwentaryzacyjnymi,
• przeprowadzeniu rocznej inwentaryzacji magazynu żywnościowego bez rzeczywistego przeliczenia ilości towarów,
• braku umieszczenia na fakturach sprzedaży potwierdzeń kontroli merytorycznej i formalno–rachunkowej przez dyrektora jednostki i głównego księgowego oraz dekretacji dotyczącej klasyfikacji budżetowej,
• niepodpisaniu umów z 6. dostawcami i wykonawcami usług,
• braku zatwierdzenia 2. umów pod względem formalno-prawnym przez radcę prawnego UM,
• braku potwierdzenia kontrasygnaty głównego księgowego na 7. umowach zawartychz dostawcami,
• braku oszacowania w notatkach z udzielenia zamówienia wartości zamówień publicznych dotyczących artykułów spożywczych,
• brakupotwierdzenia w aktach osobowych 2. pracowników informacji o zapoznaniu się z treścią regulaminu pracy, w przypadku 5. pracowników braku w aktach osobowych informacjio przyznanej nagrodzie dyrektora oraz w przypadku 4. pracowników, informacji o przyznanej premii uznaniowej,
• przekroczeniu wysokości pogotowia kasowego ustalonej w Instrukcji kasowej,
• nieterminowym przekazywaniu do Wydziału Kontroli i Audytu Wewnętrznego UM Szczecin informacji o kontrolach zewnętrznych.

Nie stwierdzono natomiast nieprawidłowości w zakresie:

- terminowości przekazywania sprawozdań budżetowych i finansowych do wydziału nadzorującego,

- wywiązywania się z obowiązku przekazywania informacji o transakcjach podejrzanych do WKiAW UM Szczecin.

 Funkcję dyrektora PP53 w 2021 r. sprawowała pani Anetta Szneider (zw. dalej dyrektorem PP53).

Obowiązki głównego księgowego w 2021 r. w PP53 pełniła pani Bożena Procanin (zw. dalej główną księgową).

II.  Oceny cząstkowe

1. Dochody

1.1. Wykonanie dochodów

Według sprawozdania rocznego Rb-27S z wykonania planu dochodów budżetowych samorządowej jednostki budżetowej za okres sprawozdawczy od początku roku do dnia 31 grudnia 2021 r. (zw. dalej sprawozdaniem Rb-27S),dochody w PP53 w 2021 r. wyniosły ogółem 27 060,03 zł i zostały wykazane na następujących paragrafach klasyfikacji budżetowej:

• 80104 § 0660 - wpływy z opłat za korzystanie z wychowania przedszkolnego w wys. 23 402,50 zł,
• 80104 § 0920 - Wpływy z pozostałych odsetek w wys. 0,04 zł,
• 80104 § 950 – Wpływy z tytułu kar i odszkodowań w wys. 3 428,12 zł,
• 80104 § 0970 - wpływy z różnych dochodów w wys. 229,37 zł.

Według sprawozdania RB-34S z wykonania dochodów i wydatków na  rachunku, o którym mowa w art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2022 poz. 1634 ze zm.), zw. dalej uofp, za okres sprawozdawczy od początku roku do dnia 31 grudnia 2021 r. (zw. dalej sprawozdaniem RB-34S), dochody wyniosły ogółem 138 901,14 zł i zostały wykazane w następujących paragrafach klasyfikacji budżetowej:

• 80104 §0670 - wpływy z opłat za korzystanie z wyżywienia w przedszkolu w kwocie 129 287,65 zł,
• 80104 § 0750 - wpływy w najmu i dzierżawy składników majątkowych w kwocie 9 613,20 zł,
• 80104 §0920 - wpływy z pozostałych odsetek w kwocie 0,29 zł.

W ramach kontroli dochodów za 2021 r. analizie poddano:

1. Umowy najmy obowiązujące w 2021 r.,
2. Dochody uzyskane z tytułu najmu w zaewidencjonowane na paragrafie 0750 w wys. 7 306,20 zł,
3. Dochody z tytułu odszkodowania w wys. 3 429,12 zł,
4. Wpłaty wniesione tytułem odpłatności za żywienie w kwocie ogółem 5 015,00 zł zaewidencjonowane na § 0670,
5. Wpływy z różnych dochodów na § 0970 w kwocie 229,37zł (wynagrodzenie płatnika).

W wyniku analizy przedłożonej dokumentacji, w odniesieniu do umów najmu i dochodów uzyskanych z tego tytułu, stwierdzono zawarcie umów najmu w 2021 r. z dwoma najemcamiz pominięciem procedury przetargowej – umowy zawarto z 2,5 i 3-miesięczną przerwą. W związku z powyższym nie nastąpiła kontynuacja umów. Zgodnie z zapisami § 4 ust. 1 uchwały nr LXIII/1169/06 Rady Miasta Szczecina, oddanie przez jednostkę organizacyjną nieruchomości
w najem lub dzierżawę następuje w drodze przetargu zgodnie z przepisami ustawy o gospodarce nieruchomościami.

Ponadto placówka nie wywiązała się z obowiązku złożenia Prezydentowi Miasta Szczecin informacji za 2021 r. z realizacji uchwały nr LXIII/1169/06 Rady Miasta Szczecin.

Za powyższe odpowiedzialność ponosił dyrektor PP53.

Wpływy z tytułu opłat za najem i wyżywienie w przedszkolu, zostały wniesione i zaewidencjonowane w prawidłowej wysokości.

 1.2. Należności

W sprawozdaniu Rb-27S za 2021 r. jednostka nie wykazała należności na dzień 31.12.2021 r.

W sprawozdaniu RB-34S za 2021 r. jednostka nie wykazała należności na dzień 31.12.2021 r.

W sprawozdaniu Rb-N o stanie należności oraz wybranych aktywów finansowych, sporządzonym wg stanu na koniec IV kwartału 2021 r. (zw. dalej sprawozdaniem Rb-N), nie wykazano należności.

W powyższym zakresienie stwierdzono nieprawidłowości.

W odniesieniu do należności dotyczących odpłatności za pobyt i wyżywienie dzieci w przedszkolu nie stwierdzono nieprawidłowości.

Należności z tego tytułu podlegały stosownemu monitorowaniu.

 2. Wydatki

2.1 Wykonanie wydatków

Zaplanowane wydatki w PP53 w wysokości 1 662 800,00 zł, zrealizowane zostały w 98,82%, tj. w kwocie 1 643 121,57 zł.

W sprawozdaniu Rb-28S z wykonania planu wydatków budżetowych samorządowej jednostki budżetowej za okres sprawozdawczy od początku roku do dnia 31 grudnia 2021 r. (zw. dalej sprawozdaniem Rb-28S) wykazano wydatki na kwotę 1 504 220,43 zł.

W sprawozdaniu RB-34S za 2021 r. wykazano wydatki w wys. 138 901,14 zł.

Analizie poddano 45. źródłowych dowodów księgowych wraz z wyciągami bankowymi potwierdzającymi płatność, na łączną kwotę 169 459,01 zł, co stanowiło 10,31% ogólnych wydatków jednostki, na łączną kwotę 1 643 121,57 zł, w tym ze środków budżetowych na kwotę ogółem w wys. 155 628,90 zł oraz ze środków z wydzielonego rachunku dochodów (zw. dalej wrd) w wys. 13 830,11 zł.

W wyniku kontroli wydatków, stwierdzono dwukrotne dokonanie płatności za usługę instalacji i konfiguracji monitora multimedialnego wraz z uchwytem do monitora, tj. na podstawie f-ry 161/2021 zapłaconej w dniu 16.07.2021 r.(w kwocie 1 540,58 zł, jak wynika z przedłożonej oferty z dnia 01.07.2021 r.) oraz na podstawie f-ry nr 287/2021 zapłaconej w dniu 22.12.2021 r., w kwocie  1 287,81 zł.

Powyższe działanie narusza zasady wydatkowania środków publicznych określone w art. 44 ust. 3 pkt 3 uofp, zgodnie z którym wydatki publiczne powinny być dokonywane w wysokości i terminach wynikających z wcześniej zaciągniętych zobowiązań.

Ponadto stwierdzono:

- w przypadku f-ry nr F 0297/2021 z dnia 11.06.2021 r. dotyczącej zakupu pieczywa na kwotę 219,60 zł (termin płatności 25.06.2021 r.), zapłata za fakturę nastąpiła z ponad półrocznym opóźnieniem, tj. 18.01.2022 r.

Dostawca nie naliczył odsetek za nieterminową zapłatę faktury.

- w przypadku opłat za gospodarowanie odpadami w kwocie ogółem 1 008,00 zł, wydatki, które zostały udokumentowane dwoma wyciągami bankowymi oraz dowodami Polecenie księgowania (PK), nie zawierały podpisu osoby odpowiedzialnej za wskazania dekretacyjne orazpotwierdzenia sprawdzenia pod względem merytorycznym, formalno-rachunkowym i zatwierdzenia do wypłaty ze środków.

Wg Procedury obiegu dowodów finansowo-księgowych, stanowiącej  załącznik nr 3 do Polityki rachunkowości PP53,wszystkie dowody księgowe winny zawierać podpis osoby odpowiedzialnej za wskazania dekretacyjne orazpotwierdzenie sprawdzenia dowodu pod względem merytorycznym, formalno-rachunkowym i zatwierdzenia do wypłaty ze środków.

Za powyższe odpowiedzialność ponosił dyrektor PP53 oraz główna księgowa.

Kontrolą objęto również zgodność udzielania zamówień z zasadami zawartymi w obowiązującym w 2021 r. załączniku nr 1 do Zarządzenia nr 657/20 Prezydenta Miasta Szczecin z dnia 28 grudnia 2020 r. w sprawie zasad wykonywania w Urzędzie Miasta Szczecin i jednostkach organizacyjnych Gminy Miasto Szczecin ustawy Prawo zamówień publicznych oraz Regulaminu Pracy Komisji Przetargowej Urzędu Miasta Szczecin (z późn. zm.), zw. dalej Zarządzeniem nr 657/20.

W powyższym zakresie stwierdzono brak zawarcia umów z dostawcami i wykonawcami następujących zamówień:

- usługi informatyczne, konserwacyjne i instalacyjne, w tym zakup tonera, programu antywirusowego oraz montaż monitora multimedialnego na wartość ogółem 5 025,83 zł, na podstawie f-ry nr 287/2021 z dnia 16.12.2021 r.,

-  wykonanie i montaż szafy wnękowej na wartość 9 470,00 zł, na podstawie f-ry nr 27/10/2021 z 25.10.2021 r.,

- plac zabaw wraz z montażem na wartość 27 301,45 zł, na podstawie f-ry nr FV 82/2021 z dnia 25.10.2021 r.,

- remont pomieszczeń oraz zabudowa grzejników na wartość 10 470,00 zł, na podstawie f-ry FV 09/12/2021 r. z 16.12.2021 r.

- dostawa następujących grup artykułów spożywczych: nabiału i jaj, produktów suchych i przypraw, owoców i warzyw, wyrobów piekarniczych, wędlin i produktów mięsnych.

Pisemne umowy z dostawcami lub wykonawcami, w szczególności w odniesieniu do robót budowlanych, dostaw długoterminowych oraz usług, chronią interesy PP53, która będąc jednostką sektora finansów publicznych, powinna zabezpieczyć się przed negatywnymi konsekwencjami mogącymi wystąpić przy realizacji tych umów. Przede wszystkim precyzują wysokość wynagrodzenia i przedmiot umowy,termin dostawy lub wykonania robót, zakres gwarancji i czas jej obowiązywania, kary umowne orazumożliwiają dochodzenie roszczeń na drodze sądowej.

Ponadto w przypadku artykułów spożywczych w notatkachz udzielenia zamówienia dokumentujących analizę rynku, nie oszacowano wartości zamówienia dla poszczególnych grup artykułów spożywczych. Należy zaznaczyć, że wartość zakupów artykułów spożywczych zaewidencjonowana w § 801-80104-4220 „Zakup środków żywności” wynikająca ze sprawozdania RB-34S za 2021 r., wynosiła 123 723,65 zł.

Wymóg określenia szacunkowej wartości zamówienia wynika ze wzoru notatki służbowej z udzielenia zamówienia do kwoty 130 000 zł netto, określonej przez Dyrektora Biura Zamówień Publicznych UM Szczecin, na podstawie § 13 ust. 1 pkt 3 zał. nr 1 do Zarządzenia nr 657/20, natomiast zgodnie z § 13 ust. 2 zał. nr 1 do ww. zarządzenia, powyższe przepisy stosuje się do zamówień, których wartość jest wyższa niż 3 000 zł brutto.

W przypadku 2. umów dotyczących świadczenia usług instalacji i konfiguracji systemu monitoringu na kwotę 9 728,00 zł oraz prac dekarskich na kwotę 5 616,00 zł, wzór umowy nie został zatwierdzony pod względem formalnoprawnym przez radcę prawnego UM.

Ponadto na 7. umowach dotyczących wydatków objętych kontrolą, stwierdzono brak potwierdzenia kontrasygnaty głównego księgowego.

W myśl art. 54 ust. 3 uofp, dowodem dokonania przez głównego księgowego wstępnej kontroli w zakresiezgodności operacji gospodarczych i finansowych z planem finansowym orazkompletności i rzetelności dokumentów, jest jego podpis złożony na dokumentach dotyczących danej operacji.

Faktury objęte kontrolą, zawierały podpisy głównej księgowej i dyrektora placówki, potwierdzające kontrolę merytoryczną i formalno-rachunkową oraz zatwierdzenie środków do wypłaty.

W przypadku zamówień objętych kontrolą, jednostka dokonywała analizy rynku oraz sporządzano notatki służbowe z udzielenia zamówienia.

 2.2. Zobowiązania

W przedłożonym sprawozdaniu Rb-28S za 2021 r. jednostka wykazała zobowiązania na dzień 31.12.2021 r. w wys. 97 275,73 zł.

Na powyższą kwotęskładały się zobowiązania budżetowe wykazane w następujących paragrafach klasyfikacji budżetowej:

•   § 4040 - dodatkowe wynagrodzenie roczne w wys. 73 104,54 zł,
  • § 4110 - składki ZUS w wys. 12 836,35 zł,
  • § 4120 - składki FP w wys. 1 329,71 zł,
  • § 4210 - zakup materiałów w wys. 129,49 zł,
  • § 4260 - zakup energii w wys. 9 500,07 zł,
  • § 4280 - badania pracownicze w wys. 305,00 zł,
  • § 4300 - wywóz odpadów w wys. 70,57 zł.

W sprawozdaniu Rb-34S z wykonania dochodów i wydatków wrd, sporządzonym na dn. 31.12.2021 r., wykazano zobowiązania w wys. 641,33 zł z tytułu zakupu artykułów spożywczych, tj.

• § 4210 - zakup materiałów w wys. 28,44 zł,
• § 4220 - zakup środków żywności612,89 zł.

W sprawozdaniu Rb-Z o stanie zobowiązań wg tytułów dłużnych oraz gwarancji i poręczeń, sporządzonym wg stanu na koniec IV kwartału 2021 r. (zw. dalej sprawozdaniem Rb-Z), nie wykazano zobowiązań.

Nieprawidłowości związane ze sporządzeniem sprawozdania Rb-Z opisano w pkt. 5 „Sprawozdawczość” wystąpienia pokontrolnego.

Pozostałe kwoty zobowiązań wykazane w sprawozdaniach Rb-28S oraz Rb-34S były zgodne z ewidencją księgową.

 3. Zatrudnienie i wynagrodzenia

Kontrolą objęto dokumentację pracowniczą 5. z 26. pracowników zatrudnionych w PP53 w 2021 r., tj. 19,23 % ogółu zatrudnionych.

Analizę prawidłowości naliczania wynagrodzeń przeprowadzono na podstawie akt osobowych, stanowiących podstawę naliczania i ewidencji na listach płac. Akta osobowe pracowników poddano kontroli pod względem prawidłowości zaszeregowania, zajmowanego stanowiska, posiadanego wykształcenia, przyznanych dodatków i zakresu obowiązków zatrudnionych pracowników oraz w zakresie zgodności z przepisami dotyczącymi prowadzenia dokumentacji pracowniczej wynikającymi z rozporządzenia w sprawie dokumentacji pracowniczej.

Kontrolę prawidłowości naliczania wynagrodzeń(z pominięciem prawidłowości naliczania wynagrodzenia chorobowego i zasiłków), przeprowadzono dla tych samych pracowników, których akta osobowe poddano kontroli. Kontroli poddano wynagrodzenia na kwotę 170 161,53 zł, tj.16,73% ogólnej kwoty wynagrodzeń osobowych wynoszącej 1 016 974,41 zł, zaewidencjonowanej w 2021 r. na następujących paragrafach klasyfikacji budżetowej:

- § 4010 - wynagrodzenia osobowe pracowników: 949 259,38 zł, z tego kontrolą objęto wynagrodzenia na kwotę 153 556,78 zł, stanowiące 16,18% wynagrodzeń osobowych,

- § 4040 - dodatkowe wynagrodzenie roczne: 67 715,03 zł, z tego kontrolą objęto kwotę 16 604,75 zł, stanowiącą 24,52% ogólnej kwoty dodatkowego wynagrodzenia rocznego.

W przypadku 2. pracowników stwierdzonobrakpotwierdzenia w ich aktach osobowych, zapoznania się z treścią regulaminu pracy. Zgodnie z §3 pkt 2 lit. e tiret pierwsze Rozporządzenia Ministra Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej z dnia 10 grudnia 2018 r. w sprawie dokumentacji pracowniczej (Dz.U. z 2018 r. poz. 2369), zw. dalej rozporządzeniem w sprawie dokumentacji pracowniczej,w aktach osobowych pracownika powinno znajdować się potwierdzenie zapoznania się przez pracownika z treścią regulaminu pracy (art. 104³ § 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz.U. z 2022 r. poz. 1510 ze zm.),zw. dalej k.p. albo obwieszczenia (art. 150 § 7 k.p.).

Potwierdzenia zapoznania się z treścią regulaminów znajdowały w załącznikach do regulaminów.

Ponadto w aktach osobowych 5. pracowników brak było informacji o przyznanej nagrodzie dyrektora, a w przypadku 4. pracowników niepedagogicznych, informacji o przyznanej premii uznaniowej.

Nagrody dyrektora i premie uznaniowe były przyznane na podstawiezbiorczych pism dyrektora PP53, zawierających wykaz nagrodzonych pracowników.

Zgodnie § 3 ust. 3 pkt. 5-6 Regulaminu wynagradzania, o przyznaniu nagrody pracownik zawiadamiany był na piśmie. Odpis zawiadomienia o przyznaniu nagrody wpina się do akt osobowych pracownika.

Zgodnie z § 3 pkt. 2 lit. lrozporządzenia w sprawie dokumentacji pracowniczej, w aktach osobowych pracownika powinny znajdować się dokumenty związane z przyznaniem pracownikowi nagrody lub wyróżnienia (art. 105k.p.).

W wyniku kontroliprawidłowości naliczenia dodatkowego wynagrodzenia rocznego za 2021 r., wypłaconego w 2021 r., w przypadku 2 pracowników stwierdzono, że kwoty dodatkowego wynagrodzenia rocznego wypłaconego  w 2021 r., zostały zaniżone łącznie o 410,89 zł.

Wg wyjaśnień dyrektora PP53, powyższe wynikało z błędu systemu (programu kadrowo-płacowego).

Zgodnie z art. 94 pkt. 5 k.p., do obowiązków pracodawcy należy terminowe i prawidłowe wypłacanie wynagrodzenia.

Osobą odpowiedzialną w 2021 r. za naliczanie wynagrodzeń i sporządzanie list płac była główna księgowa.

Dokumentacja pracownicza prowadzona była w postaci akt osobowych poszczególnych pracowników, w podziale na części: A, B, C i D.Dokumenty znajdujące się w poszczególnych częściach akt osobowych były ułożone chronologicznie i ponumerowane, zgodnie z przepisami dotyczącymi prowadzenia dokumentacji pracowniczej.

W przypadku 1. pracownika stwierdzono brak w aktach osobowych aktualnego zakresu obowiązków.

Wynagrodzenia pozostałych pracowników objętych kontrolą naliczane były zgodnie z dokumentacją pracowniczą, decyzjami dyrektora i obowiązującymi w tym zakresie przepisami oraz zgodnie ze sporządzonymi i zatwierdzonymi do wypłaty listami płac.

Kontrola nie obejmowała prawidłowości naliczania i wypłaty świadczeń z ZFŚS.

 4. Podatek dochodowy i składki ZUS

Według deklaracji PIT-4R za 2021 r. podatek dochodowy od osób fizycznych naliczony został w kwocie ogółem 67 650,00zł (zapłacony w kwocie 67 447,00zł po uwzględnieniu wynagrodzenia płatnika).

Według deklaracji ZUS P DRA za poszczególne miesiące 2021 r., składki na ubezpieczenie społeczne, zdrowotne i na Fundusz Pracy naliczone zostały w kwocie ogółem 366 164,40 zł (zapłacone w kwocie 366 198,77zł po uwzględnieniu wynagrodzenia płatnika).

Kontrolą objęto zgodność dokonanych wpłat z deklaracjami PIT-4R i deklaracjami ZUS P DRA oraz terminowość tych wpłat w okresie od stycznia do grudnia 2021 r.

W powyższym zakresie nieprawidłowości nie stwierdzono.

W 2021 r. jednostka korzystała z możliwości pomniejszenia o wynagrodzenie płatnika zobowiązań z tytułu terminowego wpłacania podatku dochodowego od osób fizycznych i prawidłowo wypłaconych świadczeń ZUS w razie choroby i macierzyństwa na podstawie art. 28 §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.)oraz art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. z 2022 r. poz. 1009 ze zm.),zw. dalej ustawą o systemie ubezpieczeń społecznych).

Według deklaracji PIT-4R za 2021 r., wynagrodzenie z ww. tytułu wyniosło 195,00 zł, natomiast wg deklaracji ZUS P DRA za 2021 r., wynagrodzenie płatnika z tego tytułu naliczone zostało w kwocie łącznej 34,37zł.

W sprawozdaniu Rb-27S za 2021 r. w § 0970 „Wpływy z różnych dochodów” została wykazana kwota w wysokości 229,37 zł.

Podatek dochodowy od osób fizycznych i składki ZUS za poszczególne miesiące 2021 r., uregulowane zostały w terminach wynikających z art. 38 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych(Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.)oraz art. 47 ust. 1 pkt 2 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych.

Osobą odpowiedzialną za sporządzanie deklaracji ZUS P DRA i PIT-4R oraz ustalanie kwot w nich wykazanych w 2021 r. była główna księgowa.   

5. Sprawozdawczość

Badaniem objęto następujące sprawozdania:

1. Sprawozdanie roczne Rb-27S z wykonania planu dochodów budżetowych wykazujące dochody w wys. 27 060,03 zł. W sprawozdaniu nie wykazano należności.
2. Sprawozdanie roczne Rb-28S z wykonania planu wydatków budżetowych, wykazujące wydatki w kwocie ogółem w wys. 1 504 220,43 zł. W sprawozdaniu wykazano zobowiązania na kwotę w wys. 97 275,73 zł.
3. Sprawozdanie roczne Rb-23 o stanie środków na rachunkach bankowych państwowych jednostek budżetowych za 2021 r. W sprawozdaniu wykazano dochody wykonane i przekazane na centralny rachunek bieżący budżetu państwa w wys. 27 060,03 zł oraz środki otrzymane z Min. Fin. I wydatki wykonane wykazane w sprawozdaniu Rb-28S w wys. 1 504 220,43 zł.
4. Sprawozdanie RB-34S z wykonania dochodów i wydatków na rachunku, o którym mowa w art. 223 ust. 1 uofp (zw. dalej wrd), wykazujące dochody i wydatki w kwocie 138 901,14 zł. W sprawozdaniu nie wykazano należności.  Zobowiązania wykazano w wys. 641,33 zł.
5. Sprawozdanie kwartalne Rb-N. W sprawozdaniu nie wykazano należności.
6. Sprawozdanie kwartalne Rb-Z. W sprawozdaniu nie wykazano zobowiązań.

Plan dochodów budżetowych na dzień 31.12.2021 r. wyniósł 45 689,00 zł i uległ zwiększeniu w porównaniu z planem na dzień 01.01.2021 r., który wynosił 42 260,00 zł. Plan wydatków budżetowych na dzień 31.12.2021 r. wyniósł 1 504 650,00 i wzrósł w porównaniu z planem na dzień 01.01.2021 r., który wynosił 1 116 855,00 zł.

Plan dochodów i wydatków wrd na dzień 31.12.2021 r. wyniósł 158 150,00 zł i nie uległ zmianie w porównaniu z planem na dzień 01.01.2021 r.

W wyniku analizy przedłożonej dokumentacji stwierdzono:

1) Kwoty dochodów wynikające ze sprawozdania Rb-27S za 2021 r., zaewidencjonowane w§801-80104-0970 „Wpływy z różnych dochodów” (wynagrodzenie płatnika), były niezgodne z ewidencją księgową, tj. w ewidencji nie wykazano dochodów z tego tytułu, natomiast wg sprawozdania Rb-27S dochody wynosiły 229,37 zł.

Wg wyjaśnień dyrektora PP53, kwotę przelano bezpośrednio z konta wydatków budżetowych z pominięciem konta dochodów budżetowych.

Na podstawie § 3 ust. 1 pkt 4-5 załącznika nr 36 - Instrukcji sporządzania sprawozdań budżetowych w zakresie budżetów jednostek samorządu terytorialnego do Rozporządzenia Ministra Rozwoju z dnia 9 stycznia 2018 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz.U. z 2020 r. poz. 1564 ze zm.),zw. dalej rozporządzeniem w sprawie sprawozdawczości budżetowej, w sprawozdaniu Rb-27S z wykonania planu dochodów budżetowych samorządowej jednostki budżetowej, w kolumnie „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)” wykazuje się dochody wykonane na podstawie ewidencji analitycznej do rachunku bieżącego – subkonto dochodów oraz do kasy jednostki i zapłaconych kartą płatniczą,  natomiast w kolumnie „Dochody otrzymane” wykazuje się kwoty dochodów otrzymanych na rachunek bankowy jednostki w okresie sprawozdawczym, pomniejszone o dokonane zwroty.

2) W sprawozdaniu Rb-Z nie wykazano zobowiązań w kwocie 219,60 zł, z tytułu niezapłaconej w terminie faktury nr F 0297/2021 z dnia 11.06.2021 r. (termin płatności 25.06.2021 r.), która została zapłacona w dniu 18.01.2022 r. Jako zobowiązanie wymagalne na dzień 31.12.2021 r. z tytułu dostaw i usług, powyższa kwota powinna zostać wykazana w części A w wierszu E.4.1 sprawozdania Rb-Z.

Z zapisów instrukcji sporządzania kwartalnego sprawozdania o stanie zobowiązań według tytułów dłużnych oraz poręczeń i gwarancji Rb-Z, stanowiącej załącznik nr8do rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnejz dnia 17 grudnia 2020 r.w sprawie sprawozdań jednostek sektora finansów publicznych w zakresie operacji finansowych(Dz.U. z 2020 r. poz. 2396 ze zm.),wynika, że w  części A tego sprawozdania należy wykazać wartość nominalną zobowiązań jednostki na koniec danego okresu sprawozdawczego według tytułów dłużnych (układ przedmiotowy) oraz wobec grup wierzycieli (układ podmiotowy).Zobowiązanie staje się wymagalne w rozumieniu ww. rozporządzenia, licząc od dnia następnego po upływie terminu płatności wskazanego w dokumencie zapłaty lub zapisanego w umowie.

W układzie przedmiotowym prezentowane są m.in. wymagalne zobowiązania - rozumiane jako wszystkie bezsporne zobowiązania, których termin płatności dla dłużnika minął, a które nie zostały ani przedawnione, ani umorzone. Są to zobowiązania wynikające głównie z dostaw towarów i usług (np. faktur niezapłaconych w terminie). W przypadku nieopłaconej w terminie przedmiotowej faktury, kwotę brutto należało ująć w wierszu E.4.1, jako wymagalne zobowiązania z tytułu dostaw i usług. Z kolei w układzie podmiotowym właściwa będzie – w przedstawionej sytuacji – kolumna 12 "przedsiębiorstwa niefinansowe".

Za sporządzenierocznego sprawozdania finansowego odpowiadał dyrektor PP53.

Sprawozdania były sporządzane i przekazywane terminowo.

6. Inwentaryzacja

W toku kontroli sprawdzono wypełnienie przez jednostkę zapisów art. 26 ust. 3 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2021 r. poz. 217 ze zm.), zw. dalej uor w zakresie częstotliwości inwentaryzacji, a także sposób jej przeprowadzenia oraz sporządzenia dokumentacji potwierdzającej wykonanie i rozliczenie inwentaryzacji na dzień 31.12.2021 r. Sprawdzono również, czy czynności inwentaryzacyjne zostały zrealizowane zgodnie z obowiązującą w PP53 instrukcją inwentaryzacyjną oraz czy wartość majątku według ksiąg inwentarzowych i według dokumentacji inwentaryzacyjnej, była zgodna z wartością majątku wykazaną w księgach rachunkowych. Dokonano również sprawdzenia zgodności stanu środków pieniężnych na rachunkach bankowych z otrzymanymi przez jednostkę potwierdzeniami sald na dzień 31.12.2021 r.

Ostatni spis z natury majątku PP53, zgodnie z art. 26 ust. 3 pkt uor, został przeprowadzony w 2019 r. na podstawie zarządzenia dyrektora PP53 nr 1/2019 z 2.12.2019 r. w sprawie przeprowadzenia inwentaryzacji okresowej.

Inwentaryzację roczną przeprowadzono na podstawie zarządzenia dyrektora PP53 nr 5/2021 z dnia 02.12.2021 r. w sprawie przeprowadzenia inwentaryzacji, w terminie od 01.12.2021 r. do 31.12.2021 r. W zarządzeniu określono skład komisji.

W toku kontroli stwierdzono:

1. W zarządzeniu dyrektora PP53 nr 5/2021 z dnia 02.12.2021 r. w sprawie przeprowadzenia inwentaryzacji, nie był wyszczególniony zakres inwentaryzacji.
2. Księgi inwentarzowe były prowadzone przez jednostkę wg grup rodzajowych środków trwałych, bez podziału na środki trwałe i pozostałe środki trwałe, w związku z powyższym nie można porównać wartości majątku wynikającego z ksiąg inwentarzowych z wartością majątku wykazaną na poszczególnych kontach księgi głównej, tj. 011 i 013 na dzień 31.12.2021 r.
3. Na kontach 011/013 nie zaksięgowano następujących środków trwałych zakupionych w 2021 r., tj.:

- taboret gazowypojedynczy 14kw G20- o wartości 2 440,32 zł,

- 2. szt. notebooków HP - o wartości 5 864,64 zł,

- monitor multimedialny 65” - o wartości 10 531,88 zł,

- sprzęt nagłaśniający (kolumna) - o wartości 1 662,00 zł,

- wykonanie i montaż zabudowy wnękowej z płyty meblowej - o wartości 1 500,00 zł.

Na podstawie art. 3 pkt 15 uor za środki trwałe uznaje się rzeczowe aktywa trwałe i zrównane z nimi, o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, kompletne, zdatne do użytku i przeznaczone na potrzeby jednostki.

Zgodnie z opisem kont zawartym w zał. nr 3 do rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów  z dnia 13 września 2017 r.w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego,jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej(Dz.U. z 2020 r. poz. 342):konto 011 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych związanych z wykonywaną działalnością jednostki, które nie podlegają ujęciu na kontach: 013, 014, 016 i 017, natomiast konto 013 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych, niepodlegających ujęciu na kontach: 011, 014, 016 i 017, wydanych do używania na potrzeby działalności jednostki, które podlegają umorzeniu lub amortyzacji w pełnej wartości w miesiącu wydania do używania.

Należy zaznaczyć, że księgi rachunkowe jak i księgi inwentarzowe, jako księgi pomocnicze, stanowiące uszczegółowienie i uzupełnienie zapisów kont księgi głównej, zgodnie z art. 24 ust. 1 uor, powinny być prowadzone rzetelnie, bezbłędnie, sprawdzalnie i bieżąco.

4. W przypadku 9. środków trwałych nie sporządzono dokumentów „OT” – przyjęcie środka trwałego do użytkowania.

Zgodnie z Procedurą obiegu dowodów finansowo-księgowych, stanowiących zał. nr 3 do polityki rachunkowości jednostki, ujęcie środka trwałego w księgach rachunkowych powinno następować poprzez dowód OT.

5. Składnikom majątku zakupionym w 2021 r. oraz wyszczególnionym w księgach inwentarzowych, nie nadawano numerów inwentarzowych.

Brak oznaczeń poszczególnych składnikach majątku uniemożliwiał ich identyfikację oraz porównanie danych wynikających z ksiąg rachunkowych ze stanem rzeczywistym. Powyższe było niezgodne z zapisami Instrukcji inwetaryzacyjnej, stanowiącej załącznik nr 4 do Polityki rachunkowości.

6. Inwentaryzację magazynu żywnościowego przeprowadzono na podstawie wydruku z systemu Progman, tj. bez rzeczywistego przeliczenia ilości towarów.

Arkusz spisu z natury z inwentaryzacji rocznej na dzień 31.12.2021 r. zawierał wykaz produktów żywnościowychwraz cenami jednostkowymi, a w szczególności ilości i wartości towarów, które zostały wypełnione komputerowo. Brak przeprowadzenia rzeczywistego spisu z natury magazynu żywnościowego, został potwierdzony przez dyrektora placówki.

Inwentaryzacja zapasów drogą spisu z natury,wg definicji zawartej w pkt 8 lit. f, stanowiskaKomitetu Standardów Rachunkowości w sprawie inwentaryzacji drogą spisu z natury zapasów materiałów, towarów, wyrobów gotowych i półproduktów (Załącznik do uchwały Nr 5/2016 Komitetu Standardów Rachunkowościz dnia 26 kwietnia 2016 r. ogłoszonej w Komunikacie nr 2 Ministra Finansów z dnia 20 lipca 2016 r. - Dz.Urz. MF. z 2016 r. poz. 55), polega naustaleniu przez pomiar rzeczywistego ilościowego i jakościowego stanu zapasów na określony dzień, ich wycenie, porównaniu z danymi ksiąg rachunkowych oraz wyjaśnieniu i rozliczeniu ewentualnych różnic inwentaryzacyjnych.

Brak rzetelnej wyceny składników majątku objętych spisem z natury, uniemożliwia wypełnienie zapisów art. 26 ust. 1 pkt 1 oraz art. 27 ust. 1 i 2 uor, zgodnie z którym przeprowadzenie i wyniki inwentaryzacji należy odpowiednio udokumentować i powiązać z zapisami ksiąg rachunkowych, a ujawnione w toku inwentaryzacji różnice między stanem rzeczywistym a stanem wykazanym w księgach rachunkowych należy wyjaśnić i rozliczyć w księgach rachunkowych tego roku obrotowego, na który przypadał termin inwentaryzacji.

Osobą odpowiedzialną w 2021 r. za prowadzenie magazynu żywnościowego był intendent.

Osobą odpowiedzialną za przeprowadzenie inwentaryzacji był dyrektor PP53.

Wartość środków trwałych i pozostałych środków trwałych wykazana w księgach inwentarzowych, pomimo braku prawidłowego podziału w księgach, była zgodna zsumą zestawień obrotów i sald dla kont 011 i 013 za dzień 31.12.2021 r. i wynosiła 744 674,30 zł.

Suma arkusza spisu z natury z inwentaryzacji rocznej magazynu żywnościowego na dzień 31.12.2021 r., była zgodna z saldem konta magazynowego 310-WW „Materiały żywnościowe” i wynosiła 8 460,41 zł.

Wartość środków pieniężnych wynikająca z ostatnich raportów kasowych oraz wyciągów bankowych za 2021 r. była zgodna z księgamirachunkowymi.Wykazane przez bank salda środków na poszczególnych rachunkach były zgodne z ewidencją księgową.

 7. Dokumentacja finansowo – księgowa

W toku kontroli, analizie poddano obowiązujące w 2021 r. następujące instrukcje i regulaminy:

1) Politykę rachunkowości wraz z załącznikami:

- zał. nr 1 - Wykaz aktów prawnych, skrótów i definicji będących podstawą opracowania i wprowadzenia polityki rachunkowości,

- zał. nr 2 - Elementy obligatoryjne polityki rachunkowości,

- zał. nr 3 - Procedura obiegu dowodów finansowo-księgowych,

- zał. nr 4 - Instrukcja inwentaryzacyjna,

- zał. nr 5 - Instrukcja kasowa,

- zał. nr 6 - Mapowanie stanowisk do ról biznesowych.

2) Regulamin pracy,

3) Regulamin wynagradzania.

Kontrola zapisów procedur obowiązujących 2021 r. w jednostce wykazała:

- na podstawie raportów kasowych ustalono, że faktyczna wysokość gotówki  w kasie znacznie przekraczała limit ustalony w Instrukcji kasowej obowiązującej w 2021 r., który został ustalony w wys. 500,00 zł;

- Procedura obiegu dowodów finansowo-księgowych stanowiąca zał. nr 3 do Polityki rachunkowości, zawierała wykaz stanowisk nie występujących w strukturze organizacyjnej jednostki,

- Regulamin pracy obowiązujący od dnia 01.01.2003 r. nie został wprowadzony zarządzeniem przez ówczesnego dyrektora PP53 panią Marię Bożenę Zielińską.

Według standardu kontroli zarządczej dla sektora finansów publicznych nr 10, zawartego
w grupie C – Mechanizmy kontroli, określonego w załączniku do komunikatu Nr 23 Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2009 r. (Dz.Urz. Min. Fin. Nr 15 z 2009 r., poz. 84),procedury wewnętrzne, instrukcje, wytyczne, dokumenty określające zakres obowiązków, uprawnień i odpowiedzialności pracowników, i inne dokumenty wewnętrzne stanowią dokumentację systemu kontroli zarządczej.

W pozostałym zakresie zasady rachunkowości zawierały informacje wskazane w art. 10 ust. 1 uor, a w stosowanych procedurach nie stwierdzono zapisów kolidujących z obowiązującymi przepisami lub mających negatywny wpływ na realizację procesów związanych z gospodarką finansowo-księgową.

 8. Podatek od towarów i usług (VAT)

Kontroli poddano dokumentację prowadzoną w 2021 r. w związku centralizacją rozliczeń podatku od towarów i usług Gminy Miasto Szczecin, w tym: deklaracje VAT-7 wraz z rejestrami sprzedaży oraz 27 faktur sprzedaży wraz z dokumentacją źródłową.

W toku kontroli faktur zaewidencjonowanych w rejestrze sprzedaży w miesiącach od stycznia do grudnia 2021 r., stwierdzono, że faktury nie były podpisane na dowód sprawdzenia pod względem merytorycznym i formalno-rachunkowym, a przedłożone kontrolującemu procedury obowiązujące w PP53 nie zawierały zapisów wyłączających faktury sprzedaży z procesu kontroli.

Na wszystkich fakturach sprzedaży stwierdzono brak naniesionej dekretacji dotyczącej klasyfikacji budżetowej (nie dołączono też – opcjonalnie - wydruków dekretacyjnych).

Ponadto jednostka nie sporządzała rejestrów zakupu VAT oraz nie korzystała z prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z działalnością opodatkowaną. Należy zwrócić uwagę, że PP53 (jak również inne gminne jednostki budżetowe), działa w ramach jednego podatnika VAT jako Gmina Miasto Szczecin i brak odliczeń nawet niewielkich wartości podatku VAT, skutkuje dla Gminy utratą znacząco wysokich kwot, mimo że możliwość dokonania odliczenia VAT jest prawem, a nie obowiązkiem.

Osobą odpowiedzialną za sporządzanie deklaracji VAT-7, prowadzenie rejestrów VAT, przekazywanie środków finansowych na zapłatę podatku VAT oraz wystawianie faktur sprzedaży w 2021 r. była główna księgowa.

Deklaracje VAT-7 za poszczególne miesiące 2021 r. sporządzane były w oparciu o prowadzone rejestry VAT sprzedaży. Wartość sprzedaży wykazana w rejestrach sprzedaży była zgodna
z wartością sprzedaży ogółem wykazaną w deklaracjach VAT-7. Na wszystkich fakturach wskazany został NIP sprzedawcy.

9. Inne obszary

W toku kontroli sprawdzono, czy dyrektor PP53 wywiązywał się z obowiązku przekazywania do WKiAW UM Szczecin informacji dotyczących:

- występowania w jednostce transakcji podejrzanych,

- kontroli zewnętrznych przeprowadzonych w jednostce w 2021 r.

Na podstawie oględzin książki kontroli oraz oświadczenia przedłożonego przez dyrektora PP53 w dniu 16.11.2022 r., stwierdzono, że w 2021 r. w PP53 przeprowadzono jedną kontrolę zewnętrzną przez Powiatową Stację Sanitarno-Epidemiologiczną w Szczecinie 20.08.2021 r. w zakresie bieżącego stanu sanitarno-porządkowego.

Wymaganą informację przekazano do WKiAW UM Szczecin z opóźnieniem, tj. w dniu 16.11.2022 r. w trakcie kontroli.

Ustalono, że informacje za 2021 r. dotyczące występowania w jednostce transakcji podejrzanych, przekazane zostały do WKiAW UM Szczecin terminowo, a autoryzacji przelewów realizowanych
w systemie bankowości elektronicznej dokonywano każdorazowo dwuosobowo.

 III.  Uwagi i zalecenia

Przedstawiając powyższe oceny i uwagi, stosownie do § 35 ust. 4 Załącznika Nr 2 do Zarządzenia w sprawie kontroli,Prezydent Miasta Szczecinzalecił Dyrektorowi PP53:

1. Dokonywać wydatków zgodnie z art. 44 ust. 3 pkt 3 uofporaz zgodnie treścią przedłożonych ofert i zasadami zawartymi w zał. nr 1 do Zarządzenia Prezydenta Miasta Szczecin nr 657/20.
2. Podjąć działania w kierunku odzyskania od wykonawcy usługi instalacji i konfiguracji monitora multimedialnego wraz z uchwytem do monitora, dwukrotnie zapłaconej kwoty za powyższą usługę.
3. Wykazywać w sprawozdaniu Rb-27S kwoty dochodów zgodne z ewidencją księgową.
4. Prawidłowo wykazywać w sprawozdaniu Rb-Z kwoty zobowiązań oraz dokonywać terminowo płatności.
5. Naliczać i wypłacać dodatkowe wynagrodzenie roczne pracownikom w wysokości  zgodnej
   z obowiązującymi przepisami.
6. Prowadzić rejestry zakupu VAT oraz korzystać z prawa odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z działalnością opodatkowaną.
7. Stosować procedury przetargowe przy zawieraniu umów najmu – zgodnie z uchwałą nr LXIII/1169/09 Rady Miasta Szczecin (z uwzględnieniem zmian, w szczególności uchwały nr XII/1025/09 Rady Miasta Szczecin).
8. Przekładać Prezydentowi Miasta roczne informacje z realizacji uchwały nr LXIII/1169/06 Rady Miasta Szczecin.
9. Ewidencjonować środki trwałe na kontach 011 lub 013 zgodnie z obowiązującymi przepisami.
10. Prowadzić księgi inwentarzowe w sposób umożliwiający powiązanie ich z kontami księgi głównej, sporządzać dokumenty OT oraz dokonać oznaczenia środków trwałych numerami inwentarzowymi.
11. Dokonywaćinwentaryzacji magazynu żywnościowego zgodnie z obowiązującymi przepisami.
12. W zarządzeniach dyrektora dotyczących inwentaryzacji, precyzować zakres inwentaryzacji.
13. Dokonywać na fakturach sprzedaży potwierdzenia kontroli merytorycznej i formalno-rachunkowej oraz dekretacji dotyczącej klasyfikacji budżetowej.
14. Zawierać pisemne umowy z wykonawcami robót budowlanych, dostaw i usług, z uwzględnieniem zapisów §11-13 zał. nr 1do Zarządzenia nr 657/20 Prezydenta Miasta Szczecin, dokonywać potwierdzenia umów kontrasygnatą głównego księgowego oraz zatwierdzać umowy pod względem formalnoprawnym przez radcę prawnego UM.
15. Przechowywać w aktach osobowych informacje o zapoznaniu się przez pracowników z treścią regulaminu pracy oraz informacje o przyznanych nagrodach, premiach uznaniowych oraz uaktualnić zakresy obowiązków pracowników.
16. Dostosowaćwysokość pogotowia kasowego do zapisów obowiązujących w Instrukcji kasowej jednostki.
17. Terminowo przekazywać informacje o kontrolach zewnętrznych do WKiAW UM Szczecin.
18. Wprowadzić Regulamin pracy zarządzeniem dyrektora PP53 oraz uaktualnić obowiązującą w jednostce politykę rachunkowości w zakresie wykazu aktualnych stanowisk.