Odpowiedzi na interpelacje/zapytania

Odpowiadając na pismo BPM.I.003.35.2013.IŁ, poniżej przekazuję informacje, stanowiące odpowiedź na zapytanie z dnia 6 lutego 2013 r.: „Jakim progiem podatkowym winien być objęty samochód ciężarowy o dopuszczalnej masie całkowitej 23 tony (3 osie)?”

Zgodnie z art. 8 pkt. 2 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2010 r. Nr 95 poz. 613 z późniejszymi zmianami) opodatkowaniu podatkiem od środków transportowych podlegają między innymi samochody ciężarowe o dopuszczalnej masie całkowitej równej lub wyższej niż 12 ton.

Zasady ustalania stawek przedmiotowego podatku zostały określone w art. 10 ww. ustawy. W myśl tego przepisu „Rada gminy określa, w drodze uchwały, wysokość stawek podatku od środków transportowych”. Uprawnienie do konkretyzowania stawek podatkowych ograniczone jest poprzez wskazanie w ustawie stawek minimalnych oraz kwot, których stawki nie mogą przekroczyć. Zgodnie z ustawą stawki podatku dla samochodów ciężarowych związane są między innymi z dopuszczalną masą całkowitą. Ustawa z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2012 poz. 1137 z późn. zm.) w art. 2 pkt. 54 definiuje ww. sformułowanie jako „największą określoną właściwymi warunkami technicznymi masę pojazdu obciążonego osobami i ładunkiem, dopuszczonego do poruszania się po drodze”.

Stawki podatkowe na rok 2013 zostały podjęte przez Radę Miasta Szczecin uchwałą nr XXIV/701/12 z dnia 26 listopada 2012 r. w sprawie podatku od środków transportowych. Należy zaznaczyć, że w latach ubiegłych uchwały w sprawie podatku od środków transportowych podejmowane przez Radę Miasta Szczecin charakteryzowały się identyczną konstrukcją przepisów, jak obowiązująca w 2013 r., jedyną różnicą jest wysokość poszczególnych stawek

Stawki dla samochodów ciężarowych o dopuszczalnej masie całkowitej (dalej: DMC) równej lub wyższej 12 ton zawarte są załączniku nr 1 do uchwały. Należy jednak wskazać, że dane zawarte w zapytaniu nie pozwalają na wskazanie odpowiedniej stawki. Stawki podatkowe dla ww. grupy pojazdów uzależnione są nie tylko od DMC i liczby osi, ale również od systemu zawieszenia osi jezdnych (czego nie uwzględnia zapytanie). Załącznik do uchwały oprócz różnicowania DMC, przewiduje również rozróżnienie stawek ze względu na zawieszenie pneumatyczne (lub uznane za równoważne z pneumatycznym) i „inny system zawieszenia”. Należy podkreślić, że zasady przypisywania pojazdu o DMC równej 23 tony do przedziałów  zróżnicowanych ze względu na DMC są takie same, niezależnie od systemu zawieszenia.

Poniższa tabela, stanowiąca część załącznika nr 1 do uchwały nr XXIV/701/12 z dnia 26 listopada 2012 r. w sprawie podatku od środków transportowych, zwiera stawki podatku właściwe dla trzyosiowych samochodów ciężarowych o DMC równej lub wyższej 12 ton:

Zgodnie z zapisami uchwały, wartość 23 ton jest wartością graniczną dla przedziałów:

1) „nie mniej niż 21 ton; mniej niż 23 tony”

2) „nie mniej niż 23 tony; mniej niż 25 ton”.

Użycie sformułowania „nie mniej niż” dla opisu górnej granicy każdego z przedziałów opodatkowania oraz „mniej niż” dla opisu górnej granicy każdego z przedziałów powoduje, że są to przedziały jednostronnie domknięte, w ten sposób, że do przedziału należy wartość jego dolnej granicy, a nie należy wartość górnej granicy. Wynika to z faktu, że określenie „nie mniej niż” oznacza „wszystkie wartości większe oraz wartość równa”, a określenie „mniej niż” oznacza wszystkie wartości niższe niż dana wartość (a więc mniejsze, ale nie równe). Przytoczone sformułowania są powszechnie znane i stosowane i nie powinny budzić żadnych wątpliwości. Wobec powyższego wartość równą 23 ton (23 000 kg) należy zakwalifikować do przedziału „nie mniej niż 23 tony i mniej niż 25 ton”, z uwagi na fakt, że przedział ten jest właściwy dla wszystkich wartości DMC, które spełniają warunki:

1) są równe 23 tony (ponieważ wartość 23 jest „nie mniejsza niż” 23 – jest równa);

2) są większe niż 23 tony (bo „nie mniejsze niż” 23), ale

3) „są mniejsze niż” 25 ton.

Wobec powyższych ustaleń należy stwierdzić, że trzyosiowy samochód ciężarowy o dopuszczalnej masie całkowitej równej 23 tony (23 000 kg) podlegający opodatkowaniu podatkiem od środków transportowych na terenie Gminy Miasto Szczecin winien być opodatkowany stawką właściwą dla progu podatkowego „nie mniej niż 23 tony, mniej niż 25 ton”, czyli w 2013 roku stawką 1248 zł jeśli wyposażony jest w pneumatyczne zawieszenie osi jezdnych lub zawieszenie uznane za równoważne; lub stawką 1956 zł jeśli wyposażony jest w inny system zawieszenia osi jezdnych.

Jednocześnie wskazuję, że w przeszłości decyzje Prezydenta Miasta Szczecin określające wysokość podatku od środków transportowych dla trzyosiowego samochodu ciężarowego o dopuszczalnej masie całkowitej równej 23 tony były już przedmiotem orzekania przez organy odwoławcze Samorządowe Kolegium Odwoławcze i sąd administracyjny. Zapadł w tej sprawie prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 19 maja 2011 r. (I SA/Sz 99/11). W skardze do WSA podatnik nie zgodził się z rozstrzygnięciem organu podatkowego, dotyczącym zastosowania stawki podatkowej dla samochodu ciężarowego o DMC równej 23 ton (zastosowanej zgodnie z opisanym powyżej stanowiskiem). WSA stwierdził w wyroku: „nie jest dopuszczalne przyjęcie sposobu rozliczenia podatku postulowanego przez stronę, a więc aby pojazd o masie równej 23.000 kg opodatkować w przedziale dla pojazdów o masie mniejszej niż 23 tony (przedział „nie mniej niż 21 ton i mniej niż 23 tony)”.